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                从税会彩神8app大发快三下载差异角度看结构性存款与银行理财增值大发快三规律技巧税争议

                来源:财税星空 作者:herozgq 人气: 发布时间:2020-01-02
                摘要:很多人提出来,原先大发快三大小计划软件大家对交易的税收定性往往是从税会差异的角度进行分析。此时,大家就想看看,对于结构性存款和银行理财,从投资者的会计核算角度是如何处理的,在准则层面,如何界定结构性存款和银行理财的金融工具定性问题。还有人认为,不和会计准则协...
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                  很多人提出来,原先大家对交易的税收定性往往是从税会差异的角度进行分析。此时,大家就想看看,对于结构性存款和银行理财,从投资者的会计核算角度是如何处理的,在准则层面,如何界定结构性存款和银行理财的金融工具定性问题。还有人认为,不和会计准则协调的税法规定不是好税法。我们认为,这些都是一些误区。实际上,基于会计和税法规范的对象、规范的目的是不一样的,税法并大发快三邀请码80817111非一定要和会计准则协调,税法是有针对性地借鉴准则的成果,最终是要实现大发快三大小推算自己的目的。

                  一、结构性存款的会计核算原□ 则和方法

                  会计准则的制大发快三走势图如何看定都是基于资本市场的,在“两权分离”的背景下,会计准则的规则制定的出发点在于“决策有用性”的大发快三走势图网站会计信息观,即会计核算的信息披露能否给予资︽本市场的各方报表使用者传递更为准确的信息,用于他们做出有用的决策,即信息的决策有用性。因此,基大发快三和值推测于这个观点,会计准则对于结构性存款和银行理财的会计核算⌒ ,要进行实质穿透,从金融工具的现金流、风险等角度↑去披露企业持有金融工具的本质▃特征。

                  (一)企业投资结⌒ 构性存款的会计核算问题

                  对于结构性存款的会计核算,主要参照的是《企〇业会计准则第22号——金融工具确认和计量(2017年修订)》及其对应▽的《应用指南(2018)》、财政部关于印发修订←《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的通知财会〔2017〕7号)、证监会《2014年上市公司年报会计监管报告》的□ 相关规定。

                  按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量应用指南(2018)》,企业对于结构性存款的会计核算主要是划分到哪个科目,按何种原则进行会计核算:

                  1、银行存款:该科目以摊余成本计量

                  2、交易√性金融资产:该科目按公允价值计量变动计入当期损益

                  3、债权投资:该科目属于持有至到期投资,以摊余成本计量

                  4、其他债权投资:该科目以公允价值计量变动计入ζ 其他综合收益

                  这里首先大发快三平台要明确的是,对于划分为以持有至到期投资(银行存款、债权投资)或者以公允价值计量变动计入其他综卐合收益的投资(其他债权投资)都必须要满足的一个前提条件是,该金融资产的合同条款规◣定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额▓为基础的利大发快三开奖结果查询息支付(SPPI测试)。差异在于,划分为以公大发快三大小推算允价值计量变动计入其大发快三大小推算软件哪个好他综合收益的大发快三大小推算视频投资(其他债权投资)的既有以收取合同现金流大发快三大小推算公式量为目标也有出售该金融资产为目标。

                  对于我们一般的活期、定期存︻款这些金融产品,它们的特征就是以对本金和以未大发快三官方网址京试鸣偿付本金金额为基础的利息支大发快三计算公式绝准法付下载大发快三彩票,一般企业不能出售存款大发快三计划团队,但可以提前支取。所以,这一类应该采购大发快三下载安装划分到银行存款,按摊余成本计量。

                  而对于结构性存款呢怎么看大发快三大小和值,会计的核心是要向资本市场的报表使用者披全天大发快三精准免费计划软件露企业持有这种产品真实的现金流状况和风险。因此,对于结构性存款的会计核算,需要穿透看合同现金流的实质特征:

                  1、比如A企业购买某商业银行∮发行的结构性存款,6个月期,保底收益2%,浮动收益挂钩沪深300股指,如果6个月到期时点,沪深300股指在2000点以下或5000点以上,浮动收益为0%,如果沪深300股指在2000点——5000点之间有3.3%,产品发行时沪深300股指在2912点。

                  此时,我们穿透看A银行购买的这一款结构性存款,虽然是存款,但鉴于浮动收益是挂钩沪深300股指的,明面上应该◤是不满足“仅为对本金大发快三是国家的彩票吗和以未偿付本金金额为基础的利息支付”这条测试卐标准,不应该划分为持∞有至到期投资。但是,此时︾我们发现,发行时沪深300股指是2912点,基于沪深300股指过往的历史波动来大发快三计划手机版看,6个月后沪彩神争霸8大发快三技巧深300股指跌破2000点或5000点的概率几乎大发快三走势图今天为0。因此,这是一个假①结构性存款,A企业几乎肯定能获得5.3%的收益的。因此,这就满足了“仅为对本大发快三推算下期是大是小金和以未偿付本金金额为基础的利息支付”这条标准,且企业对于结构性存大发快三稳赚计划款不能转让,则A企业应该对该结构性存款核算大发快三走势图规律为“银行存款”,按摊余成本法进行计量;

                  2、公司认购的结构性存款挂钩标的为3个月美元LIBOR利率,期限为6个月,在到期日后的两个工作日内支付大发快三走势图下载理财本金及收益大发快三走势图下载,承诺到期后本金100%偿付。同时,除非另有约定大发快三计划手机版,公司不能提前终止/赎回。对于这一类结构性存款,鉴于利息是挂钩利率天吉彩票大发快三计划的(或者大发快三中奖助手其他汇率、贵金属、大宗商品〇或股指),且挂钩的目标是有可能实现的福利彩大发快三下载安装。此时,结构性存款的合同现金流就不能满足“仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付”这条SPPI测试标准。则A企业此时应该将这类结构性存款整体划分为以公允@ 价值计量变动计入当期损益的金融资产,即按“交易性金大发快三玩法融资产”进行会计核算(财会〔2017〕7号文规定,对于混△合合同,主合同为金至尊彩大发快三网址融资产的,应将混合合同作为一个整体进行会计处理,不再分拆)

                  所以,从整体的准则分析来看,会计准则对于结构性存款的会计核算不是从法律关系角度,而是从合同现金╱流角度进行划分,目的旨在给资本▽市场会计报表的使用者提大发快三下载供更为有用的决策信息。

                  (二)银行吸收结构性存款的会计核算问题

                  针对结构性存款的会计核算下载大发快三彩票问题,对于银行而言,究竟是作为表内负债,即按存款核算,还是按表外负债,即按理财核算的确存在一个过渡时期。原先部分银行将发行的结构性存款认定大发快三精准计划群为理财,作为表外负债核算。但是,银保监会在《中国银保监会办公厅关于进一步大发快三全天计划网站规范商业银行结构性存款业务的通知》(银保监办√发〔2019〕204号)规定:商业银行应当将结构性存ω 款纳入表内核算,按照下载正规平台大发快三存款管理,纳入存款准备金和大发快三走势图如何看存款保险保费的缴纳范围,相关资产应当按照国务院银行业监督管理机构的相关大发快三计划在线计划规定计提资本和拨备。

                  所以,目前银行的结构性存款和∩银行理财已经严格区分了,一个是存款法律关№系,一个是资管产品下的委托投资法律关系。

                  二、银行理财的会计核算原则及方法

                  (一)企业投资银行理○财的会计核算问题

                  对于企业投资银行理【财的会计核算问题,主要还是参〓照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(2017年修订)》及其对应的《应用指南(2018)》、证监会《2014年上市公司年报会计监管报告》的相关规定。

                  案例:A企业利用自有资金购买银行理财产品。该产品为非保本浮动收益型,期限为6个月,不可转让,也不可以提前赎回。根据理财产品合同,该理大发快三在哪个平台买财产品主要投资存放同业、债券投资以及回购交易,根据久期结构对产品资金池进行调整。银行出具的风险评级为R2,基本能保本,但收益不固定。

                  实际上银行理财的交易结构是这样的:

                  从会计准则来看,鉴于企业投资的理财产品,银行作为大发快三哪里有计划管理人是投入一个资金池,里面的现金流既大发快三单双大小必胜法有持有至到期拿本金利息,也有买卖基础资产赚取价差的∏,且银行会动态调整资金池中资产的久期配置。因此,A企业穿透该理财产品取得的资金流就不满足金融工具会计准则“仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付”这条SPPI测试标准。所以,A公司应将购买的该银行理√财产品分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,即核算为交易性金融资产。鉴于目前新的银行理财逐步▼净值化,企∏业期末应按照银行披露的净值核算理财的公允价值波动,计入当期损益。

                  (二)银行大发快三漏洞破解发行理财产品的会计核算问题

                  对于商业银行而言,理财大发快三精准计划产品和结构性存款是完全大发快三西西软件下载不一样的。结构性存款属于银行的表内负债,银行大发快三一分钟一期应按吸收存款进行会计核算,且银行运用吸收大发快三玩法必中存款进行相关投资业务的增值税和企业大发快三哪里有计划所得税都应该以银行作为纳税主体

                  而银行理财属于银行的表外资产,目前大发快三全天计划网很多银行都成立了专业的理财子公司,对于理财的会计核算,应该按照信大发快三走势图200期托、基金的会计核大发快三计划导师算一样,即按产品大发快三计划老师独立建账,作为表外资产核算。这部分理财投资产生收益,如果需要缴纳增大发快三怎么买容易中奖值税,根据财税〔2016〕140号文规定,是以管理人大发快三人工计划,及⊙银行或银行理财子公司作为增值税纳税人。同时,这部分理财产生的收益∞,在提取管理费和其他税费后,直接向投资人A公司分配,不存在企大发快三投注技巧业所得税问题。

                  三、结构性存款、银行理财∩的税会差异问题

                  从∮上面的分析,我们就可以看出,会计为了资本市场的报表使用者传递更有用的决策信息,他既不是按照名义合同,也不是按照实质法律关系去进行会计核算的(不管银保监会前后如何界定结构性存款,还是税务机关大发快三一分钟走势图对于资管产品出台任何增值税新政),我都※是实质“穿透”,按投资人购买一分钟大发快三规律破解的理财产品的实质现金流特征来确定金融∑工具的会计核算方法。会怎么看大发快三大小和值计按照这个唯一的特征进行划分核算,他至尊彩大发快三网址的目的就是能给资本市场的报表使用者,对于企业投资的各类纷繁复杂的金融工具有一个可比和●决策有用的信息。

                  但是,我们在税收上的目的则和会计是完全不一样的。我们税收上对于结构性存款的收益和银行理财大发快三一分一开奖结果的收益是否要缴纳增值税,则需要根据我们税法上的规定去推演,但这个推演必须也要有彩神争霸8大发快三下载一个一致性的标准,不能这样也可以,那样也可以。

                  从税法上来看,我们的标准前面一篇文章就说过:

                  1、存款利息不征收增值税:财税〔2016〕36号文。请注意,这里36号文中的存款没有说特指活期、定期这种一般性存款。

                  2、贷款服务缴纳增值税:财税〔2016〕36号,贷款是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动;

                  3、非保本收益不缴纳增值福彩大发快三技巧税:财税〔2016〕140号:《销售服务、无形资产、不动产注释▽》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”,是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间(含到期)取得的非︼保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。

                  我们认为,税法此时肯定不能跟着会计走,会计按照合同现金流特征进行卐划分的标准,根本不适用大发快三大小单双公式于税法增值税的征、免税界定。唯一的标准只能从法律关系角度去看。我们前大发快三全天人工计划面文章就说了,资金往来之间的法律关系不外乎三种:1、存款法律关系;2、金融借贷法律关系大发快三一分钟和值推荐;3、投资法律关系。

                  结构性存款的利息,在银保监会大发快三全天计划网站《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》(银保监办发〔2019〕204号)出台大发快三精准计划之前有争议,有银行作网赚彩票平台大发快三为表内的存款核算,有银行作为表外理财核算。

                  实际上从法律关系角度,我们税法可以有唯一性的结论。如果银行大发快三走势图下载安装作为表内负债核算,客户和银行之间构成的是存款法律关系,存款法律关系下取得的利息就属于存款利息,按36号文就大发快三软件下载不征收增值税。如果银行是作为表ζ外理财核算,客户和银行之间实质构成的是资管产品下的委托投资法律关系,则客户取得的结构性存款的收益属于投资法律关系下的非保本收大发快三破解方法益,也不应大发快三在线计划该缴纳增值税。因此,无论哪种情ㄨ况,结构性存款收益都不应该征收增值税。

                  而对于银行理财的,我们从大发快三破解器免费上面的图上就看得出,很清晰,现在银行的非保本理财,都是属于资管产品,银行作为客户资金的管理人,双方构成委托投资法律关系。则客户从银行理财取得的收益,属于投资法律关系下的非保本收益,不缴纳增值税。有些人说应该按照穿透,到底层看客户持有底层资产是债券或贷款,所以认为银行理财产品收益要按底层资产性质来看是完全错误的。这部分底层资产收益,如果属于金融借贷的利息,增值税按照财税〔2016〕140号文的规定,应该由银行作为管理人来缴易记彩票大发快三全天计划纳。