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                新收入会计准则下的建筑企业会计核算

                来源:肖太寿工作室  作者:肖太寿   人气:  时间:2021-01-17
                摘要:增设“合同履∑ 约成本工程施工”科目(按照工程项目核算),核算原“工程施工合同成本”科目核算内容。增设“合同资产”、“合同负债”科目,删除“工程施工合同毛利”。

                  新收入准则取代《企业会计准则15号一建筑合同》后,建筑企业如何进行会计核算?涉及到全国建筑企业的收入,成本,利润的确认和结转!具体的会计准则核算如下。

                  一、会计科目♀调整

                  1.增设“合同履大发快三绝密技巧约成本工程◣施工”科目(按照工程项目核算),核算原“工程施工合同成本”科目核算内容。

                  2.增设“合同资产”、“合同负债”科目,删除“工程施工合同毛利”。

                  合同结算科目大发快三破解软件余额为借方的项目,调整到“合同资产工程款(已完工未结算)”科目;合同结算科目余额为贷方的项目,调整到“合同负债已结算未完工”科目。

                  【补充】“合同结算”:本科目核算◥同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结♀算对价的合同资产或合同负债,在此科目下设置“合同结算—价款结算”科目反映定期与大发快三和值怎么看客户进行结算的金额,设置“合同结算—收入结转”科目反映按履『约进度结转的收入金额。

                  3.“预收账款”科大发快三邀请码目调整为“合同负债”科目。

                  4.质保金从“应收账款”科目中调整大发快三免费计划软件至“合同资产”科目,质保大发快三大小单双走势分析期满调整到“应收账款”科目。

                  二、核算流程

                  1.购买材料的账大发快三计划网务处理:

                  借:原材料等

                  应交税费-应交■增值税-进项税额

                  应交税费-待认证进项税额(当月未认证的可抵扣增大发快三全天计划软件值税额)

                  应交税费-应交增▃值税(销项税额抵减)(简易≡计税差额)

                  贷:应付账款/银行存款

                  2.项目发生实际成本的ぷ账务处理:

                  借:合同履约至尊彩大发快三怎么推算成本

                  应交税费-应交增值№税-进项税额

                  应交税费-待认证进项税额(发票收到时转大发快三单双大小必胜法入应交税费科目)

                  贷:应付账款/银行存款/原材料/应付职工薪◇酬等

                  3.收到预收款的账务处理

                  (1)开不征税发全天大发快三计划网页票的账务处理

                  借:银行存款

                  贷:合同负债

                  应交税费-预交增大发快三官方网址京试鸣值税(一般计税)

                  应交税费-简易计税(简易计税)

                  (2)开有税率发票的账务处理

                  借:银行存款

                  贷:应交税费-应大发快三官方网址下载交增值税㊣-销项税额(一般计税)

                  应交税费-简易计税(简易计税)

                  4.主营业大发快三全天一期计划务成本确认的账务处理:

                  借:主营大发快三技巧一分钟的业务成本

                  贷:合同大发快三一分钟计划履约成本

                  5.主营业务收〓入确认(投入法,按成本投入占概算成本推算履约进》度确认收入金额)的账务处理:

                  借:合同结算-收入结转

                  贷:主营业务收」入

                  6.业主确认工程量(含质保金)的账务处理:

                  借:应收账款

                  合同资产-质保金

                  合同负债-工程款-预收」工程款(本次冲减预收工程款金额)

                  贷:合同结算-价款结算

                  应交税费-待转销项税↑额(会计收入确认早已增值税纳税义务发生时点)

                  应交税费-应交大发快三玩法必中增值税彩神2.0.9大发快三下载-销项税额(一般计税)

                  应交税费-简易计税(简易计税)

                  应收账款-工程款-进度结算(本次冲减预收工程款金额)!

                  7.期末将合同结算余额转入合同资产或合同负大发快三APP下载债的账务处理:

                  (1)如果合同结算科目余额为借方的项目,则大发快三是国家的彩票吗账务处理如下:

                  借:合同资产-工程款

                  贷:合同结算-工程款大发快三期末结转

                  (2)如合同结算科目余额为贷方的项目,则账务处理如下:

                  借:合同结算-工程款期末结转

                  贷:合同负债-工程款

                  8.质保期满—合同资产转入应收账款,并开具发票的⊙账务处理

                  借:应收账款

                  贷:合同资产-质保金

                  应交税费-应交增值税-销项税额(一般计税)

                  应交税费-简易计税(简易计税)

                  三、几个重要科目的核算说明

                  (一)“合同资产”科目本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对╱价的权利,应该按照合同进行明细核算。

                  1、需要注意的是大发快三投注app与应收账款的区别:

                  “应收账款”是企业无条件收取合同大发快三官方网址京试鸣对价的权大发快三和值计划网利,企业仅仅随着时间的流逝即可收款,企业仅承担信用风险。

                  “合同资产”并不是一项无条件收款权,该权利除了时间流逝之ω外,还取决于其他条件(例如,履行合同中的其他履约义★务)才能收取相应的合同对价,企业除承〒担信用风险之外,还可能』承担其他风险,如履约风险等大发快三大小单双公式。

                  二者的区别在∑ 于,应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利,即企业仅仅随着时间的流逝即可大发快三一分一开奖结果收款,而合同资产并不是一项无条件收款权,该权利除了时间大发快三怎么猜和值中呢流逝之外,还取决于其他条件(例如,履行合同中的其他履约义务)才能收取相应的合同对价。

                  因此,与合同资产和应收款□ 项相关的风险是不同的,应收款项仅承担信用风险,而合同资产除信用风险之外,还可能承担其他风险全天实时计划大发快三软件,如履约风险等。合同资产的减值的计量、列报和披露应当按照相关金融工具准则的要求进行会大发快三彩票一分钟规律计处理。

                  2、涉及的主要账务处理企业在客户实际支付合同对价之前或者在对价到期应付◆之前,已经向客户转让了商品,应当按因已转让商品而有权收取对价的金额的账务处理:

                  借:合同资产

                  贷:主营业务ω 收入(或者其他业◎务收入)

                  应交税费-应交增值税-销项税额(一般计税)

                  应交税费-简易计税(简易计税)

                  当企业取得无条件收款权时的账务处理:

                  借:应收账款

                  贷:合同资产

                  案例分析

                  2×20年12月1日,甲公司与客户签订合同,向其销售A、B两项商品,合同彩8在线app大发快三价款为500万元。A商品的大发快三技巧单独售价为120万元,B商品的单独大发快三官方邀请码售价为480万元,单独售价合计600万元。合同约定,A商品于合同开始日交付,B商品在一个月≡之后交付,只有当两项商品全部彩神争霸8大发快三技巧交付之后,甲公¤司才有权收取500万元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务,其控制权在交付时转移给客一分钟大发快三高手计划户。上述价格均不包如何玩大发快三稳赢钱含增值税,且假定不考虑相关税费影响。

                  甲公司的账务处理如大发快三一分钟一期全天计划下:(1)交付A商品时:

                  借:合同资产  100

                  贷:主营业务收大发快三倍投最多几次入  100(500×120/(120+480)

                  (2)交付B商品时:

                  借:应收账款  500

                  贷:合同资产  100

                  主营网络大发快三破解方法业务收入  400(500×480/(120+480))

                  (二)“合同资产减大发快三大小单双公式值准备”科目

                  本科目核算与合同资产有关的减值准备,可以按照合同大发快三开奖结果查询进行明细核算。具体的账务处理如下:

                  1、合同资产发生减值的,按照减值的金额▲进行账务处理:

                  借:资产减⌒值损失

                  贷:合同资产减值准备

                  2、转回已计提的资产减值准备时的账务处理:

                  借:合同资产减值准备

                  贷:资⊙产减值损失▅

                  (三)“合同负债”科目

                  本科目核大发快三规律算企业已收或者应收客户对价而应该向客户转让商品的大发快三破解器义务,应该按照合同进行明细核算,涉及的主要账务处理如下:

                  1、企业●在向客户转让商品之前,客户支大发快三官网开奖走势图付了合同对价的,企业应该按收到的款项进行账务处理:

                  借:银行存款

                  贷:合同负债

                  应交税费-应交增值税-销项税额(如果开具发票的,做此分录)

                  2、企业向客户转让↓商品后的账务处理如下:

                  借:合同负债

                  贷:主营业务收大发快三下载安装入(或者其他业大发快三全天计划网站务收入)

                  特别提醒:企业应转让商品大发快三走势分析收的预收款,适用新《收入》准则进行会计处理时,不再使用“预收账款”科目。

                  (四)“合同全天大发快三精准免费计划履约成本”科目

                  本科目核算企业为履行当前合同或者预期取得合同▼所发生的应当确认为一项资产的成本,具体包括与合同」直接相关的成本包括直大发快三团队实时计划接人工、直接材料、制造〓费用或类似费用(如,与组织和管理≡生产、施工、服务等活动发生的费用,包括人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险彩神8大发快三是福利费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等)、以及仅因该合同而发生的其他成本(如:支付给分包商的ξ 成本、机械使用费大发快三和值有破解、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和■用具使用费、检验试验卐费、工程定位快乐彩票大发快三计划复测费、工程点交费用、场地大发快三计划清理费等)。

                  本科目可以根据合同分别设置“服务成本”和“工程施工”进行明细核算,但是企业因履行合大发快三诀窍同而产生的毛利不◣在本科目核算。涉及的主要账务处理如下:

                  1、企业发生上述合同履约大发快三怎么看走势图成本时的账务处理:

                  借:合同履约成大发快三全天计划三期必中本

                  贷:银行存款、应付大发快三大小推算软件哪个好职工薪酬、原材料等

                  2、对合同履约成大发快三计划官网本进行结转(摊销)时的账务处理:

                  借:主营业务成本或者其他业务成本

                  贷:合同履约成大发快三和值稳赚200本

                  (五)“合同履约成本减∞值准备”科目

                  本科目核算与合大发快三推算大小公式是什么同履约成本有关的资产的减值准优信彩票大发快三一分钟备,可以按照合同进行明细核算今天大发快三走势图。

                  与合同履约成本有关的资产发生减值的,按照减值的金额账务处理如下:

                  借:资产大发快三走势图官网减值损失

                  贷:合同履约成本减值准备转回已计提的资产减值准备时的账务处理:

                  借:合同履约成本减值准备

                  贷:资产减大发快三怎么中奖值损失

                  (六)“合同大发快三大小推算视频取得成本”科目

                  本科目核算企业取得合同发生的、预计大发快三计划网页版能够收回的增量成本,可以按照合同进行明细核算。增量成本,是指企业不取得合同就不会发生的成本。

                  当企业发生上述合同取得成本时的账务处理:

                  借:合同取得成本

                  贷:银行存款、其他应付款等

                  应交税费-应交增值税-销项税额

                  对合同取得成大发快三技巧稳赚本进行摊销时的账务处理:

                  借:销售费用

                  贷:合同取得成本

                  提醒:为大发快三投注法简化实务操作,该资产摊销期限不超过一年的,可以在发生时计入当期损益。

                  (七)“合同大发快三单双破解器取得成本减值准备”科目

                  本科目核算与合同取得成本有关的资产的减值准备,可以按照合同进行明细核算。

                  1、与合同取得成本有关的资产发生减值的,按照减值的金额进行如下账务处理:

                  借:资产大发快三公式计算和值减值损失

                  贷:合同取得成本减大发快三破解免费值准备

                  2、转回已计提的资产减值准备时的账务处理如下:借:合同取得成彩神争霸大发快三app本减值准备

                  贷:资产减值损失

                 



                2015年7月的解读——

                新收入准则下建筑业会大发快三免费计划软件计核算

                (一)新收入准则下建筑企业收入成本核算流程

                 

                    (1)成本归集;(2)成本确认;(3)转销减值;(4)计提减值;(5)收入确认;(6)竣工计价。
                    (1)“工程施工”科目被“合同履约成本”科目■所替代,为方便核算,建筑业企业可在后大发快三怎么玩稳赚者下设“工程施工”明细科目。
                    (2)“工程结算”科目被“同结算——价款结算”科目所替代,贷方发生额表示大发快三一分钟规律彩票争霸已经完成且被发包方认可的工程量。
                    (3)“存大发快三大小稳赚货跌价准备”被“合同履约成本减值准备”所替代。
                    (4)根据履约进度确认收入和成本时,分别自“合同结算一一收入结转”科目借方和“合同履约成本”科目贷方结转。这一点与原大发快三投注法建造合同准则下“工程施工”和“工程结算”科目大发快三和值走势图项目完工前一直不结转是完全不同的。
                    (5)“工程施工——合同毛利”科目取消,相应内容直接进入利润表。
                    (6)发包方支付的预付款项,不再通过“预收账款”科目核算,一律计入“合同负债”科目。

                (二)核算案例

                案例介绍 案例分析
                    某大学图→书馆(以下㊣简称甲方)蒸发制冷中央空调销售及安装工程经过招标,该大发快三破解器免费省远大建设工程有限公司(以下简称乙方)中标。甲方和乙方同处于一♀个地级市。
                    蒸发制冷设备包大发快三计划手机版括不限于干空气能间接蒸发冷水机组、间接蒸发与压缩制冷双温大发快三计划网站冷水机组、多级蒸发制冷空气处理机组及所有设计图纸所含配套设备。安装材料包括不限于阀门、仪表、管道及其构配件等。中央空调设备不含税金额2200万元,安装工
                程不含税1800万元,总计4000万元,增值税税▼额为400万元。合同Ψ签订日为2018年11月23日。合同主要内容如下:
                    宣城大发快三靠谱的远大建设工程有限公司负责空←调设备的采购及安装服务。含税价格为≡4400元。此价格为图纸范围内含税包干价,不作任何签证(甲大发快三精准计划网站方变更除外)。工程工期为4个月,总共120天,双方初步约定乙方于2018年12月1日起入场施工,2019年3月30日完工。
                    合同︽付款方式:合同签订大发快三官网开奖结果后一周内支付30%,乙方材料进场后再付20%,其余甲方付款按月进度的70%给乙方支付工程款,乙方每月20号报当月〖进度工程量记价款,审大发快三官网开奖走势图核完毕次月1号支付进度款。乙方工大发快三大小推算软件程完工后10日内,甲方组织验收,乙方竣工验收合◇格后7天后,甲方付至工程总价款的大发快三计划网80%。乙方竣工验收大发快三彩票助手规律合格后,甲方在一个月内完成内部结算审核定案,该结算审核定案后10天内给乙方付至结算价款¤的97%,剩余为质保金,质保期满2年后一星期内一次性下载正规平台大发快三支付给乙方。
                    根据收入准则:满足下列条件之一的,属于在某一时段内履行履约义务:
                    (1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来大发快三安装的经济利益。
                    (2)客户能控制大发快三必中计划企业履约过程中在建的商品。
                    (3)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
                    乙企业外购空调设备及负责安装属于一个时段内的单项履约义务。
                    乙方合同预计总收入为4000元,预计总成本为大发快三漏洞破解3200万元(其中安装成大发快三精准计划群本为1000万元)。

                相关业务处理如下(以下单大发快三大小推算公式位均为万元):
                  1.2018年11月30日收到工程预付款1320万元:
                    借:银行存款    1320
                    贷:合同负债    1320
                    2.12月预交增值税24万元[1320÷(1+10%)×2%]:
                    借:应交税费——预交增值税    24
                    贷:银行存款    24
                    3.12月25日,收到工程工程款880万元:
                    借:银行存款    880
                    贷:应收账款——宣城大学图书馆    880
                    4.12月31日,所有设备运抵施工现场,价款2200万元,另外发生设备运ω输和人工成本200万元。
                    借:合同履约成本——工程施工(设备款)  2200
                    应交税费一一应交增值税——进项税额   352
                    贷:应付账款                  2552
                    借:合同履约成本——工程施工(人工费等)    200
                    贷:应付账款(原材料、应付职工薪酬♂等)    200
                    5.12月31日确认增值税销大发快三官方邀请码项税额80万元:
                    借:应交税费——待转←销项税额    80
                    贷:应交税费——应交增值税(销项税额)    80
                    6.2018年12月确认履约进度大发快三和值规律为:
                (2400-2200)÷(3200-2200)=200÷l000=20%
                应确认收大发快三官方网址入:(4000-2200)×20%+2200=2560万元
                应确认〓成本:(3200-2200)×20%+2200=2400万元
                    7.本例中,中央空№调刚运达施工现场,只发生少笔相关人工大发快三推算大小公式是什么费。合同预计总成本中必须减除中央空调的采购成本才能合理确定安装工程的履约进度。
                    借:合同结算——收入结转    2560
                    贷:主营业务大发快三和值推测收入    2560
                    借:主营业务成本    2400
                贷:合同履约成本——工程施工    2400
                8.2019年1月发生安装成本180万元:
                    借:合同履约成本——工程施工    180
                    贷:应付账款/应付职工薪酬/原材料等    180
                    9.2019年1月与甲方工程价款结大发快三稳赚计划算,金额为3300元:
                    借:应收账款    3300
                    贷:合同结算一〇一价款结算    3000
                    应交税费一一待转销∑项税额    300
                    按照合同约定收天吉彩票大发快三计划取工程进度70%的工程款2310万元(3300×70%),扣除大发快三计划APP支付的2200万元(1320+880),甲方1月还需支付乙方工程款110万元,时间在2019年2月1日。
                    10.2019年1月应确认履约进度▲为:(200+180)÷1000=38%
                应确认收入:(4000-2200)×38%-360=324万元
                应确认成本:(3200-2200)×38%-200=180万元
                    借:合同结算一一收入结转    324
                    贷:主营大发快三和值诀窍业务收入    324
                    借:主营业务成本    180
                    贷:合同履约成本——工程施工    180
                    11.2019年2月1日收到1月工程进度款110万元:
                    借:银行存款    110
                    贷:应收账款    110
                借:应交税费一——待转销项@税额   10
                贷:应交税费——应交增值税(销项税额)               10
                    12.将2018年11月预收1320万元结转(同时开具增值税应税发票):
                    借:合同负债    1320
                    贷:应收账款    1320
                    借:应交税费——待转销淘彩票大发快三官网项税额全天大发快三精准免费计划软件    120
                    贷:应交税费——应交增值税(销项税额)    120
                13.2019年2月发生安装成本200万元:
                    借:合同履约成本——工程施工    200
                    贷:应付账款/应付职工薪酬/原材料等    200
                    14.2019年2月与甲方工程一分钟大发快三高手计划价款结算,金额为250万元:
                    借:应收账款    275
                    贷:合同结算一一大发快三内部连接开奖计划一价款结算    250
                    应交税费一一待转销项税额    25
                    15.按照合同约定收取工程进度70%的工程款192.5万元(275×70%)。
                    2019年2月应确大发快三免费计划认履约进度为:( 200+180+200)÷1000=58%
                    应确认收入:(4000-2200)×58%-360-324=360万元
                    应确认成本:(3200-2200)×58%-200-180=200万元
                    借:合同结算——收入结转    360
                    贷:主营业务收入    360
                    借:主营业务成本    200
                    贷:合同履约成本——工程施工    200
                    16.2019年3月1日收到2月工程进度款192.5万元:
                    借:银行存款    192.5
                    贷:应收账款    192.5
                    借:应交税费——待转销项税额    17.5
                    贷:应交税金——应交增值税(销项税额)    17.5
                    2019年3月30日,安装工大发快三开奖网站程完工。经过内部结算审核定案,工程造价因未发生甲方设计变更签证,工程造价为4000万元。
                    17.2019年3月发生安装成本420万元:
                    借:合同履约成本…一※一工程施工    420
                    贷:应付账款/应付职工薪酬/原材料等    420
                    18.2019年3月工程完工后双方进行工程结算:
                    借:应收账款    825
                    贷:合同结算一一一价款结算    750
                    应交税费…一待转销项税额    75
                    19.2019年3月应确认履约进度为:(200+180+200+420)÷1000=100%
                应确认收入:(4000-2200)×100%-360-324-360=756万元
                应确认成本:(3200-2200)×100%-200-180-200=420万元
                    借:合同结算——收入结转    756
                    贷:主营业务收入    756
                    借:主营业务成本    420
                    贷:合同履约成本——工程施工    420
                    20.2019年3月,根①据合同约定,收取甲方工程价款至合同金额80%,本次收款1017.5万元(4400×80%-1320-880-110-192.50):
                    借:银行存款    1017.5
                    贷:应收账款    1017.5
                    借:应交税费——待转销项税额    92.5
                    贷:应交税费——应交增值税(销项税额)    92.5
                    21.2019年3月,根据合同约大发快三投注技巧定,乙方竣工验收合格后,甲方在一个月内完成内部结算审核定案,该结算审核定案后10天内给乙方付至结算价款的97%,乙方必须全额开大发快三最高级邀请码具100%增值税发票。
                    2019年3月收入此项尾款748万元(4400×97%-1320-880-110-192.5-1017.5):
                    借:银行存款    748
                    贷:应收账款    748
                    借:应交税费——待转销项税额    68
                    贷:应交税费——应交增值税(销项税额)    68
                    根据大发快三走越图合同约定,工程结算定案后出具工程款全额发票开具全额发票(扣除已ξ 开发票),本合大发快三全天计划网页版同质保金为132万元(4400×3%)。132万元发票开具后确定销项税额:
                    借:应交税费一一待转销项税额    12
                    贷:应交税费——应交增值税(销项税额)    12
                2020年8月,甲方通知乙大发快三一分钟一期是不是骗人的方,蒸发制冷中央空调出现使用问题。由于在产品质量缺陷责任期内,乙方派员检大发快三破解查,得知设备控制线和风机盘管遥控器功能出现问题。发生维修成本15万元。    
                乙公司不能将维修◣支出15万元计入合∩同履约成本,而应该计入销售费用:
                    借:销售费用    15
                    贷:银行存款等    15
                建议:合同履约成本在设置“工程施工”二大发快三一分钟一期全天计划网址级明细时,另设置“贷方转出”二级明细,专门核算结转至主营业务成本的合同履约成本。将来查大发快三彩票一分钟一期询项目合同累计完成的履约成本时,直接查询“合同履约成本——工程施工”余额。
                发票开具:

                    2018年11月收取1320万元预收款,未发↘生增值税纳税义务,开具不▅征税发票1320万元;
                    2018年12月收取880万元进度¤款╱,发生增值税大发快三公式计算和值纳税义务,开∞具增值税发票880万元;
                    2019年2月1日收取110万元进大发快三计算公式绝准法度款,发生增值一分钟大发快三规律破解税纳税义务,开具增值税发玩大发快三稳赚技巧票110万元;
                    2019年2月收取进度款2310万元时,扣回2018年11月收取预收款1320万元,2月开具增值税发大发快三和值技巧稳赚票1320万元。
                    2019年3月1日收取192.5万元进度款,发生增值税纳税义务,开具增值税发票192.5万元;
                    2019年3月收取1017.5万元完工》款,发生增值税纳税义务,开具增值税发票1017.5万元;
                    2019年3月收取748万元工程竣工结算款,发生增值税纳税义务,开具增值税发票748万元;
                    2019年4月按业务发生时税率,开具质保金增值税发票132万元。

                 


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