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                房地产企业成本分摊的税会差异

                来源:数豆职人  作者:左岸金戈   人气:  时间:2020-06-01
                摘要:房地产企业会计▅核算,其中最基础也是最重要的是对科目进行规范。之前笔者写过《房地产核◣算之科目规范》,当然文章也只是阐述了科目之于房地产企业的重要性,同时文章提供的科目设置也只是大发快三绝密技巧一个参考。所以大发快三开奖走势图房地产企业需要自身业务合理设置科目,切不可↑直接套用别家企业科目设置。

                  房地产企业会计核算,其中最基础也是最重要的是对科目进行规范。之前笔者写过《房地产核算之科目规范》,当然文章也只是阐述了科目之于房地产企业的重要性,同时文章提供的科目设置也只是一个参考。所以房地产企大发快三大小单双走势分析业需要自身业务合理设置科目,切不可直大发快三计划软件免费接套用别家企业科目设置。

                  这与一般企业可以在ERP或者会计核算软件中,直接启用帐套和科大发快三和值规律目不同。要做好房地产企业会计核算必须根据本企业和项目规范设置科目№,但是这只是科目规范也只是核算的基础,房地产企业会计核算还有一个重▅要的事项,那就是分→摊。

                  与大众认为的难度系数较高的制造业分大发快三计划导师摊不同,房⊙地产企业分摊需要至少从会计、所得税、土地增值税三个维卐度去考虑。会计和所得税两者差异相对较小,但是会计和土地增值税差异还是比较大的,尤其是准则全国统↓一的一套规则,但是土地增值税各省市都存在差※异。而且很多所谓的土地增值税筹划空间,就存在这些分摊里〖面。本文试图从会计、所得税、土地增值税三个方面探讨房地产企业核算之分摊的问题。

                  一:成本对象

                  要探讨房地产企业核算的分摊,首先我们需要了解↑怎么的前提,也就是成本对象。通俗说一项或多ω 项成本费用,分摊到哪『些成本对象上去。虽然我们知道会计、所得税、土地增值税存在口径差异,但是在考虑成本对象时】需要兼顾三者,也就是成大发快三规律本对象的设置,既要卐便于核算,也要考虑所得税,同时需要考虑土地增值◥税。

                  A:会计核算成」本对象

                  一般来说,会计核算对于成本对象,企业需要○制定专门的规则,当然规则♀可以考虑并从所得税成本对象规则中借鉴。

                  1.业态范围的彩神8大发快三是福利考虑

                  2.工程进度的考虑

                  因为工程◤进度跟竣工结转的账务处理有直接联系△,所以工程进度不同的,为避︾免重复工作,进度差异超过一定期限的应成本大发快三走势图基本图归集时就分开核算。但对于虽然工程大发快三官方网址进度不一,最后还是同期竣工的,可以不分开核⊙算。

                  3.用地红线范围的考虑

                  房地产企业规划时建筑物部分基底超出或者压住目前ㄨ已取得用地红线,暂不能报建和施工,若与该项大发快三和值怎么猜目其他物业一起发包的,应了解该部分是否可以与该项¤目其他物业同时大发快三规律技巧完工,还是待日后将该部分用地取得土地使用证大发快三推算大小公式是什么后才可建造,以此判断是否需要单列核算。

                  4.立项范围与土地增值税的①考虑

                  以上所有的原则,一是需要在会计准则的▆基础上,二是基于对土地增◥值税清算的考虑。在确认成本核算对象时应结合立项判断。应了解所在地主管税局对土增税清算要求,尽量减少税会差异,导致成本♀再次拆分。

                  B:所得税成本对象

                  关于所得税成本对象,来看房地产31号文2009年31号文),里面对⊙于所得税成本对象确定原则进行了◣规定。

                  第二十六条成本对象是指为归集和分配开发ㄨ产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。计税成本对象的确定原则如大发快三彩票一分钟一期下:(一)可否销售原则。开发产品能够↓对外经营销售的,应作为◣独立的计税成本对象进行成本核算;不能№对外经营销售的,可先作』为过渡性成本对象进行归集,然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的玩大发快三稳赚技巧成本对象。(二)分类归集原则。对〖同一开发地点、竣工时间相近、产品结构类型没有明显差异的群体开发的项@ 目,可作为一个成本对象进行核算。(三)功能区分原则。开发→项目某组成部分相对独立,且具有不同使用功∏能时,可以作为独立的成本对象进行核算。(四)定价差异原则。开发产品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在较⌒ 大差异的,应分别作为成本对象进行核算。(五)成本差异原则。开发产品因建筑上存在明▽显差异可能导致其建造成本彩神争霸大发快三下载出现较大差异的,要分别作为成本对象进行核算。(六)权益区分原则。开发项目属于受托代建的或多方合作开发的,应结合上述原则分别划分☆成本对象进行核算。

                  当然所得税31号文的原则,其实在会计核算中就可以参照或引用,因为不可能会计搞一套确▼认原则,所得税再根据31号文。那么是不是意味着企业需要大发快三大小单双计划软件根据会计对象确∑定原则,做一套账务。再根据31号文做一套所得税账务?很显怎么看大发快三大小和值然这是没必要的,税法和会计在成本对象确认上可以协调。

                  C:土地增值〗税成本对象

                  国税发[2006]187号:一、土地增值税的清算单位,土地增值税以◥国家有关部门审批的房地大发快三彩票一分钟规律产开发项目为单位进行清算,对于分期开发的项目,以分期项目为单位彩神争霸8大发快三技巧清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通♂住宅的,应分别计算增值额。

                  税总发[2015]114号:2015年9月30日国家税务总局发布了《国家税务总局关于修订财产行为税▂部分税种◥申报表的通知》(税总发[2015]114号)文件,该文件对土地增大发快三全天人工计划值税纳税申报表做了修改,将“两分法”变更为“三分法”,即:普通住宅、非普通住宅□和其他类型商品房,但规福彩大发快三技巧定三类子目由各省自行设定,自行维护。

                  其他各省市:由于土地增值税为地大发快三今天开奖记录方税种,各地都有自己的政策,所ぷ以不同地市存在两分法、三分法、甚至四分法『。具体根据所在地土地增值税清算文ㄨ件处理。

                  二:分摊依据

                  一般来说进行计量々与核算,区分直接成本与间接成本,属于直接成本和大发快三官网开奖走势图能够分清成本对象的间接成本应直接计入产品成本,共同成本和不能分清成本对象的,可先在“公共”归集,然后根据成本动因按收益原则和配比原则分配至各成本对象。

                  A:分摊依据

                  基地面积:指建筑物接触地面的◥自然层建筑外墙或结构外围水平投影面积∩,包含在总占地面积内。

                  占地面积:指建筑物所占有或使用的土地水◣平投影面积,是各成本分摊所采☆用的指标,可参考“开发数据简表”上的“总用地大发快三走势图规律面积”。占地面积包括建筑物基底面积、绿地、道路等的」面积,通常指红线内用地面积。

                  建筑面积:指住宅建筑外墙外围线测定的各层平面面积↓之和,反映建筑物大发快三是哪个省的彩票建筑的规模大小,是各成本分摊所采用的指标。建大发快三和值有破解筑面积与占地面积可用于计算容积率,容积率=建筑面积/占地面积。

                  可售建筑面积:指取得《商品房■预售许可证》、可预售和销售的商品房面积。是完工结转计入“库存商品”以及结转“主营︼业务成本”采用的指标。

                  B:分摊具体

                  企业在制定成本分摊核大发快三投注技巧算规则时,必须考虑』会计和税法的因素,税法大发快三破解方法方面也就是土地增值税的有关规定。如果企业指定的分摊依据与土⊙地增值税规则不大发快三app在哪下载一致,则需要在土地增值税清算时,进行再一︻次彻底的重新分摊。

                  1:工程成本分摊

                  1.1按照各业态的占地面积计算土地价款,再按照相应业态的地上建筑面积√分摊。

                  1.2收费与前期工程费用:场地平整按占大发快三官网登录地面积、其余按照总建筑面◢积分摊;

                  2:建造成本

                  建安成本:按照各业态单体实际的成□ 本;

                  社区管网:按照总建筑面积分摊;

                  公共配套:按照地上可售面积分■摊;

                  工程其他:按照总建筑面积分摊;

                  3:非工程成本分摊△

                  3.1费用大发快三在哪个平台买及税金:

                  管理费用:按照各销售业态的可售建筑面积分大发快三怎么猜和值中呢摊;

                  营销费用:按照各销售业态的销售收入进行分摊;

                  3.3其他成本:物业管理☆启动费:根据业彩神争霸8大发快三计划态类型,按照建筑面积分摊。

                  4:特殊事项分●摊:

                  注意以上分摊,只是笔者根据个人提出的≡参考,不可直接套用。当然在不突破基本原则下,需要根据实际调整大发快三如何追和值。实际上本文无法将一个房地产企业所有的分摊都¤例举出来,根据业态和业务,还存在特殊的分摊,比如别墅附属♂地下车位分摊,地上及地下车位成本@应直接计入相应产品。

                  4.1地价分摊

                  地价分摊办法主要有按占地面积和按可售面◥积分摊两种,一般情况下以按可ζ 售面积分摊为主。“住宅加少量底商”:项目以住宅为主大发快三最高级邀请码,仅配有少量底商,按可售面积分摊。“住宅加零售商业”:可售商业比重较大,但建筑▂形态上与住宅连为一体,或没有明确的区分界大发快三怎么玩稳赚线,按可售面积分摊。“住宅加独立大发快三必中方法商业”:可售商业比重较大,建筑▓形态上独立于住宅,或有明确的区分界线(可单】独划为商业区),如集中商↘业、步行街等,按占地面积分摊。

                  4.2无产权公建大发快三走越图配套设施

                  指归全々体业主所有或无偿移交政府相关部门的会所、业主活动用房、物管公司用房、架空层、道路桥梁、学校、菜市场等。分摊:所有建造成本及土地成本均需分摊至住宅,按地上可售面积分≡摊。

                  三:分摊对比

                  A:具体分摊依据对比

                  B:会计分摊举◥例

                  C:土地增值税分「摊

                  土地增值税分摊,首先是在土地增彩神争霸8大发快三官网值税暂行条例实施细则土地增值税清算规程的总体原则下㊣开展,其次是根据企业所在地土地增值税相关政策文件进行操作。以下以大发快三计划团队北京市土地增值税清算规程举例说明。

                  《北京市地方税务局土地增值》税清算管理规程》的公告2016年第7号

                  第三十一条扣除项目金额的计大发快三计划网算分摊:

                  (一)纳税人分期开发项目或者同时开发多个项大发快三官网app目的,或者同一项目中建造不同类型房地产的,应按照受益对象,采用合理的分配方法,分摊共同的成本费用:

                  1.占地面积法:即按照房地产土地使用权面积占土地使用易记彩票大发快三计划权总面积的比例计大发快三技巧100准算分摊;

                  2.建筑面积法:即按照房地产建筑面积占总建大发快三是国家的彩票吗筑面积的比例计算分摊;

                  3.直接╳成本法:即按照受益对象或清算单位直接归集成本费用;

                  4.税务∮机关确认的其他合理方法。

                  (二)属于多个清算单位共同发生的扣除项目金额,原则上按建筑面积法分摊,如无法按建√筑面积法分摊,应按占地面积法分摊或税∞务机关确认的其他合理方法分摊。

                  (三)同一清算单位发生的扣除项目金额,原则上应按建筑面积法分摊。对于♂纳税人能够提供相关证明材料,单独签订合同并独立结算的成本,可按直接成本法归集。

                  (四)同一清算单位中纳税人可』以提供土地使用权证或规划资料及其大发快三稳定回血导师他材料证明该类型房地产属于独立占地的,取得土地使用权大发快三预测所支付的金额和土地征用及拆迁补偿费可按占地面积法计算分摊。

                  (五)同一清算单位中部分转让国有土地使用权或在建╱工程,其共同受益大发快三在线计划的项目成本,无法按照建筑面积法分摊计算的,可按大发快三稳赚计划照占地面积法或税务机关确认的其他合理方法进︾行分摊。


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